答：28號公告主要包括三方面內容：

一是在今年10月份預繳申報企業所得稅時，允許企業自主選擇對前三季度發生的研發費用進行加計扣除。此前，研發費用加計扣除優惠只在年度匯算清繳時享受，平時預繳時不享受。今年3月底，財政部、稅務總局明確，在10月份預繳申報時，允許企業享受上半年研發費用加計扣除優惠。根據國務院最新部署，28號公告明確在今年的10月份預繳申報時，允許企業再多享受一個季度的研發費用加計扣除。　　

二是增設優化簡化版研發支出輔助賬樣式。為便于企業準備合規的研發支出輔助賬，稅務總局2015年制發《關于企業研究開發費用稅前加計扣除政策有關問題的公告》（2015年第97號，以下簡稱97號公告），發布了2015版研發支出輔助賬樣式，對幫助納稅人準確歸集研發費用和享受優惠政策起到積極作用。經過多年實踐，大中型企業財務會計核算水平較高，會計電算化程度高，基本能夠準確填寫研發支出輔助賬并留存備查。調研發現有些中小微企業財務核算水平不高，準確歸集、填寫2015版研發支出輔助賬有一定難度，為讓中小微企業便利合規享受此項優惠政策，28號公告增設了2021版研發支出輔助賬樣式，降低了填寫難度，供所有企業選擇使用。

三是調整優化了“其他相關費用”限額的計算方法。原來按照每一研發項目分別計算“其他相關費用”限額，28號公告改為統一計算所有研發項目“其他相關費用”限額，簡化了計算方法，允許多個項目“其他相關費用”限額調劑使用，總體上提高了可加計扣除的金額。

答：28號公告規定，企業10月份預繳申報第3季度（按季預繳）或9月份（按月預繳）企業所得稅時，可以自主選擇就前三季度研發費用享受加計扣除優惠政策。因此，你單位可以在10月預繳申報第3季度企業所得稅時，享受加計扣除政策。

答：28號公告發布的2021版研發支出輔助賬樣式未設置條件，所有享受研發費用加計扣除政策的企業均可以結合自身財務核算情況，選擇使用。

答：研發支出輔助賬樣式的定位是為企業享受加計扣除政策提供一個參照使用的樣本，不強制執行。因此，2021版研發支出輔助賬樣式發布后，2015版研發支出輔助賬樣式繼續有效。納稅人既可以選擇使用2021版研發支出輔助賬樣式，也可以繼續選擇2015版研發支出輔助賬樣式。

答：企業享受此項優惠實行“真實發生、自行判別、申報享受、相關資料留存備查”方式。真實發生是享受優惠的前提，自行判別是享受優惠的基本方法，申報享受是納稅人享受優惠的路徑，相關資料留存備查是后續管理要求。

答：與2015版研發支出輔助賬樣式相比，2021版研發支出輔助賬樣式主要在以下幾個方面進行了優化簡化：

一是簡并輔助賬樣式。2015版研發支出輔助賬樣式包括自主研發、委托研發、合作研發、集中研發等4類輔助賬和輔助賬匯總表樣式，共“4張輔助賬+1張匯總表”。2021版研發支出輔助賬將4類輔助賬樣式合并為一類，共“1張輔助賬+1張匯總表”，直觀地看，總體上減少輔助賬樣式的數量，避免納稅人針對不同研發形式分別采用不同表格，采取同一表樣，更有利于企業統計核算研發支出的相關數據。

二是精簡輔助賬信息。2015版研發支出輔助賬樣式要求填寫人員人工等六大類費用的各項明細信息，并要求填報“借方金額”“貸方金額”等會計信息。2021版研發支出輔助賬樣式僅要求企業填寫人員人工等六大類費用合計，不再填寫具體明細費用，同時刪除了部分會計信息，減少了企業填寫工作量。

三是適應政策變化，調整優化操作口徑。2015版研發支出輔助賬樣式未體現2015年之后的政策變化情況，如未明確委托境外研發費用的填寫要求，企業需自行調整樣式或分析填報。2021版研發支出輔助賬樣式，充分考慮了稅收政策的調整情況，增加了委托境外研發的相關列次，體現“其他相關費用”限額的計算方法的調整。28號公告還對填寫口徑進行了詳細說明，便于納稅人準確歸集核算。

答：可以的。但為保證企業準確歸集可加計扣除的研發費用，且與《研發費用加計扣除優惠明細表》（A107012）的數據項相匹配，企業自行設計的輔助賬樣式應至少包括2021版研發支出輔助賬樣式所列數據項，且邏輯關系一致。

答：28號公告將“其他相關費用”限額的計算方法由原來按照每一研發項目分別計算“其他相關費用”限額，改為統一計算全部研發項目“其他相關費用”限額，計算公式為全部研發項目的“其他相關費用”限額=全部研發項目的人員人工等五項費用之和×10％/(1-10%)。

答：按現行政策規定，“其他相關費用”采取限額管理方式，不得超過可加計扣除研發費用總額的10%。97號公告明確按每一項目分別計算“其他相關費用”限額，對于有多個研發項目的企業，其有的研發項目“其他相關費用”占比不到10%，有的超過10%，不同研發項目的限額不能調劑使用。

答：《財政部 稅務總局關于進一步完善研發費用稅前加計扣除政策的公告》（2021年第13號）將制造業研發費用加計扣除比例提高到100%。制造業企業在今年10月份申報期時，就可按100%比例享受研發費用加計扣除政策。

答：按照現行政策規定，對于資本化項目“其他相關費用”的處理分以下幾步：

第一步，按當年全部費用化項目和當年已結束的資本化項目統一計算出當年全部項目“其他相關費用”限額；

第二步，比較“其他相關費用”限額及其實際發生數的大小，確定可加計扣除的“其他相關費用”金額；

第三步，用可加計扣除的“其他相關費用”金額除以全部資本化項目實際發生的“其他相關費用”，得出可加計扣除比例；

第四步，用可加計扣除比例乘以每個資本化項目實際發生的“其他相關費用”，得出單個資本化項目可加計扣除的“其他相關費用”，與該項目其他可加計扣除的研發費用一并在以后年度攤銷。

答：“其他相關費用”限額按以下公式計算：

全部研發項目的“其他相關費用”限額=全部研發項目的人員人工等五項費用之和×10％/(1-10%)。

“人員人工等五項費用”是指財稅〔2015〕119號文件第一條第（一）項“允許加計扣除的研發費用”第1目至第5目費用，包括“人員人工費用”“直接投入費用”“折舊費用”“無形資產攤銷”和“新產品設計費、新工藝規程制定費、新藥研制的臨床試驗費、勘探開發技術的現場試驗費”。

答：為簡便計算，且與輔助賬樣式的設計邏輯保持一致，資本化項目發生的費用在形成無形資產的年度統一納入計算，比如某資本化項目在2019、2020、2021年均發生了研發費用，2021年形成無形資產，2019、2020年的研發費用在當年暫不參與“其他相關費用”計算，在2021年該研發項目結束后結轉無形資產的年度，將上述三年發生的研發費用統一納入“其他相關費用”限額的計算。

答：納稅人可在《中華人民共和國企業所得稅年度納稅申報表（A類、2017年版）》中查詢該表單，表單名稱為《研發費用加計扣除優惠明細表》，編號為A107012。選擇2015版研發支出輔助賬樣式的納稅人，可根據表單的填報說明填寫；選擇2021版研發支出輔助賬樣式，可根據《2021版研發支出輔助賬匯總表（樣式）》填寫說明第（九）項規定，選擇對應項目填寫，后續在修訂相關申報表時，我們將會對其填寫說明進一步完善。

答：按照28號公告的規定，2021版研發支出輔助賬樣式適用于2021年及以后年度，因此企業在今年10月征期預繳申報時，可以選擇使用2021版研發支出輔助賬樣式歸集研發費用。

答：28號公告規定，當“其他相關費用”實際發生數小于限額時，按實際發生數計算稅前加計扣除額。你公司實際發生數100萬元小于限額120萬元，因此，應按實際發生數100萬元計算加計扣除額。

答：按照現行政策規定，企業在10月份預繳申報第3季度（按季預繳）或9月份（按月預繳）企業所得稅時，選擇享受研發費用加計扣除的，應根據享受加計扣除優惠的研發費用情況填寫《研發費用加計扣除優惠明細表》（A107012）。該表是按稅收口徑填寫的。由此可見，你公司在今年10月份預繳申報時享受優惠的，應按稅收口徑歸集研發費用，并享受加計扣除。

答：按月預繳的企業，對其2021年1至9月實際發生的符合條件研發費用享受加計扣除稅收優惠；按季預繳的企業，對其2021年1至3季度實際發生的符合條件研發費用享受加計扣除稅收優惠。

答：在預繳申報時，企業應將享受的研發費用加計扣除額在計算實際利潤額前減除，減除后的余額為當期盈利額或虧損額，因此無論盈利企業還是虧損企業均可以充分享受研發費用加計扣除優惠。

答：如果您直接按科研項目導出的研發支出輔助賬樣式，包括2021版研發支出輔助賬樣式所列數據項，且邏輯關系一致，能準確歸集允許加計扣除的研發費用，則可以作為研發支出輔助賬留存備查。

答：您可以登錄國家稅務總局官網“最新文件”欄目，查詢《國家稅務總局關于進一步落實研發費用加計扣除政策有關問題的公告》（2021年第28號），點擊附件中的鏈接即可下載。