近日，國家稅務總局稽查局在總局官方網站上更新了其工作動態，披露了接下來一段時間內的稅務稽查重點方向[1] ，聚焦一些重點行業領域并重點查處某些涉稅違法行為。這是繼國務院辦公廳、中共中央辦公廳發布《關于進一步深化稅收征管改革的意見》（以下簡稱“《意見》”）之后，國家稅務總局根據《意見》中提到的對多發生逃避稅問題的行業、地區和人士以及某些逃避稅行為加大監督檢查的要求，具體落實將要重點關注的逃避稅問題多發的稅務稽查領域。

稅務稽查將重點關注哪些行業和領域？

下圖列示了稅務稽查重點聚焦的行業領域及違法行為：

上述行業領域既涉及過去就是重點關注對象的領域如高收入人士股權轉讓，還涉及某些目前監管相對缺失的新生事物如直播平臺等，以及一些利潤豐厚的日漸興起的行業如醫療美容、營利性教育等。

營利性教育及醫療美容領域

營利性教育、醫療美容等領域，消費屬性較強，同時存在高毛利（且收款多為現金或微信、支付寶轉賬方式）、低風險等經營特征。該領域的企業因其經營成本相對不易核算，服務對象一般不索要發票，以及復雜的營銷推廣模式等，較易引發財稅方面的風險。

直播平臺

近年來，直播等新業態蓬勃發展，隨之而來的涉稅風險也引發關注。此前，對于該類新業態，國家層面缺乏政策規范，導致直播平臺對自身在涉稅方面應當履行的義務不夠清晰。今年4月，多部門聯合發布《網絡直播營銷管理辦法（試行）》（以下簡稱“《辦法》”），對網絡直播營銷行為進行規范，明確了其應當依法履行代扣代繳義務。

根據將自2021年5月25日起施行的《辦法》，直播營銷平臺[2] 應當對直播間運營者、直播營銷人員進行真實身份信息認證，并依法依規向稅務機關報送身份信息和其他涉稅信息。同時，平臺還應當提示直播間運營者依法辦理市場主體登記或稅務登記，如實申報收入，依法履行納稅義務，并依法享受稅收優惠。直播營銷平臺及直播營銷人員服務機構[3] 應當依法履行代扣代繳義務?，F行《稅收征收管理法》規定，扣繳義務人應扣未扣、應收未收稅款的，會被處以應扣未扣、應收未收稅款百分之五十以上三倍以下的罰款。

高收入人士股權轉讓

高收入、高凈值人士的股權轉讓行為在近年來較為頻繁。近日，地方稅務機關發布的一則對個人股權轉讓追繳約1,200萬元人民幣個人所得稅的案例，引發了眾多關注。該案例中，轉讓方試圖通過簽訂“陰陽合同”的方式避稅。稅務機關正與工商、金融等部門加強信息共享，利用大數據、區塊鏈等技術整合多方信息，加強對高收入人士的涉稅信息管理。

利用稅收洼地和關聯交易惡意稅收籌劃

前述重點關注的行為包括“利用稅收洼地和關聯交易惡意稅收籌劃”，此處的“稅收洼地”是指在特定的行政區域，在稅務管轄區，區域內政府為了吸引企業入駐、擴充本地稅收來源、促進本地經濟的發展，從而制定一系列的稅收優惠政策、地方留存返還政策、簡化稅收征管辦法等行為，來吸引企業的入駐，在這個區域稅收征管范圍內注冊的企業，可以充分利用這些稅收優惠政策，從而大幅度減輕稅負，這個行政區域就稱之為“稅收洼地”，雖然國家稅務總局在其披露信息和文件中均未明指，但似乎牽涉一些享有稅收優惠的地區，如海南、粵港澳大灣區、自由貿易區、西部地區、新疆某些地區等。在這些地區有運營的企業應特別留意，應保存相關的資料以支持其合理商業目的及實質，以免在受到稅務機關特別關注時被定義為“惡意”。

農副產品生產加工、廢舊物資收購利用以及大宗商品購銷領域

根據近年來稅務機關查處的案例來看，從事農副產品生產加工、廢舊物資收購利用以及大宗商品購銷的企業，是查處虛開發票行為重點關注領域。這些領域的企業，因其行業特點，存在“上游分散混亂、下游集中正規”等情形，較難取得增值稅進項抵扣發票。為了降低成本，部分企業在沒有實際購銷/加工業務的情況下，獲取發票進行抵扣。

是否存在真實的交易，“三流”（貨物流、發票流、資金流）是否一致，通常是稅務機關判斷虛開與否的重要標準。但在實務中，也不乏一些真實業務存在“三流”不一致的情況，例如匯總納稅的總分支機構等。對于這類企業，部分地方稅務機關會本著實質重于形式的原則，允許其進行進項抵扣。為了盡量避免產生涉稅爭議，建議企業在開展業務過程中盡量做到形式上和實質上的“三流”一致，如存在特殊情況無法做到的，也應充分留存能證明業務真實性的合同、資金流轉核算等相關資料。

另外，須注意的是，根據《刑法》第二百零五條，為他人虛開、為自己虛開、讓他人為自己虛開、介紹他人虛開行為均屬于虛開發票行為。企業存在虛開行為的，可能會被稅務機關追繳稅款、征收滯納金和罰款，嚴重的或構成犯罪，需承擔刑事責任。同時還應注意的是，在實務中有些企業可能會無意中接受了虛開的發票，此種行為雖非主觀故意，而接受虛開發票同樣也會引發稅務風險，因此也被列為重點稽查行為。對于如何避免接受虛開的增值稅專用發票，國家稅務總局稽查局副局長金鑫提示，可以從以下幾方面著手[4] ：

• 提高防范意識，購進貨物時，了解交易公司的基本情況，包括經營范圍、經營規模、企業資質等，評估風險
• 交易時，使用公對公的銀行賬戶結算
• 仔細核對發票信息，包括貨物品名、數量、金額等，保證票、貨、款一致
• 保留交易過程中的各類資料憑證

中介機構

國家稅務總局稽查局并未在本次名單中特別明確此處的中介機構是指哪一類或哪些領域的中介機構，若無進一步明確，似乎可以理解為所有的社會中介組織，如房地產中介、演藝中介、金融保險中介、勞務中介以及其他專業中介機構等。比如中國為了防止房地產投資過熱，近期陸續對各地推出房地產調控政策，此時對房地產中介組織加強稅收征管，也符合目前的調控方向。再比如，不久前發布的《關于進一步深化稅收征管改革的意見》也指出，將“加強對涉稅中介組織的執業監管和行業監管”。

對中介機構的管控檢查也可以看作是針對社會上一些利用中介機構來違規經營和操作現象的回應。無論有否稽查，各類中介機構都不僅應對于涉稅領域開展合規自查，同時更須注意自己是否完全遵守相關的行業運營法規。

稅務機關如何確定稽查對象？

稅務機關對于上述關注的重點領域和重點行為，將通過大數據進行風險分析，根據稅收風險按照隨機抽查的方式確定稽查對象。同時，國家稅務總局還明確將適當提高“雙隨機、一公開”[5] 的抽查比例。而現行規定下重點稅源企業的抽查比例在20%左右，也就是說抽查比例會高于這個比例，更多的風險納稅人可能會在隨機抽查中被抽中。

哪些納稅人將不會被確定為檢查對象？

從國家稅務總局發布的官方信息可知，稅務檢查關注的是被稅收大數據捕捉的風險企業。為了防止任意執法，總局也提出堅持“無風險不進戶”，也就是說，對于本身信用、納稅遵從度較高的納稅人，無明顯稅收違法疑點和線索，一般不應被確定為檢查對象。這與疫情發生以來，稅務機關所秉持的檢查態度一致。企業可據上述原則自我評估自身被列為稽查對象的可能性。

還有哪些行業領域也應特別注意？

值得注意的是，有部分行業雖然并沒有列明在此次發布的稅務稽查重點方向里，但并不意味著相應的管理和檢查將得以放松。

互聯網平臺企業整改進行中

國家稅務總局會同市場監管總局、中央網信辦于4月13日召開了互聯網平臺企業行政指導會，明確提出互聯網平臺企業限期全面整改問題，要求各平臺企業對照稅收法律法規、政策制度，全面排查涉稅問題，在一個月內全面自檢自查[6] 。從時間上看，各平臺企業應該已經進行了自查，并正在整改自查所發現問題。

在此過程中或之后，不排除國家稅務總局稽查部門會隨時檢查互聯網平臺企業的自查及整改情況或結果，除了前述明確的稽查重點關注的直播平臺外，其他互聯網平臺企業也應留意稅務稽查部門可能會進行的檢查。

打擊“三假”行動將繼續

2018年8月22日，國家稅務總局和公安部、海關總署、中國人民銀行（以下簡稱“四部門”）共同部署打擊虛開增值稅發票、騙取出口退稅違法犯罪兩年專項行動[7] 。2020年底，四部門將打擊虛開騙稅專項行動延長至2021年6月底[8] 。其中，重點關注“假企業”“假出口”“假申報”（“三假”）等涉稅違法行為[9] ：

• “假企業”：沒有實際經營業務只為虛開發票而設立的空殼企業
• “假出口”：沒有實際出口只為騙取退稅的行為
• “假申報”：不符合享受疫情相關優惠政策的條件，通過虛假申報騙取優惠

根據此次稽查局發布的信息，國家將進一步健全完善四部門聯合打擊虛開騙稅的部委之間協作機制，強化稅警協作，實行聯合辦案。換而言之，“三假”涉稅違法行為將迎來更加嚴厲的打擊。